Erhöhte Einnahmengrenze für den land- und forstwirtschaftlichen Nebenerwerb
Ab 2025 erfolgt eine Erhöhung der Einnahmengrenze von 45.000 Euro auf 55.000 Euro. Dafür war eine Änderung der LuF-Pauschalierungsverordnung 2015 erforderlich (Kundmachung im Bundesgesetzblatt am 23. Dezember 2024).
Land- und forstwirtschaftlicher Nebenerwerb, Be- und/oder Verarbeitung, Almausschank
Als land- und forstwirtschaftlicher Nebenerwerb sind Nebentätigkeiten zu verstehen, die nach ihrer wirtschaftlichen Zweckbestimmung zum land- und forstwirtschaftlichen Hauptbetrieb im Verhältnis der wirtschaftlichen Unterordnung stehen.
Wirtschaftliche Unterordnung
Die wirtschaftliche Unterordnung (und damit die steuerliche Zurechnung der Einnahmen zu den Einkünften aus Land- und Forstwirtschaft) wird unterstellt, wenn mehr als 5 ha land- und forstwirtschaftliche Grundflächen bzw. bei Garten- und Weinbaubetrieben mehr als 1 ha bewirtschaftet werden und die Einnahmen aus Topf 3 55.000 Euro inkl. USt (ab 2025; 2023-2024: 45.000 Euro; 2020 - 2022: 40.000 Euro; bis 2019: 33.000 Euro) nicht übersteigen.
Bei Unterschreiten der Hektargrenze oder Überschreiten der Einnahmengrenze ist die wirtschaftliche Unterordnung dann gegeben, wenn die Einnahmen aus den Nebentätigkeiten maximal 25% der Gesamteinnahmen (brutto) des land- und forstwirtschaftlichen Betriebes betragen; dabei ist nicht auf das Jahr des Zuflusses abzustellen.
Kann die wirtschaftliche Unterordnung nicht (mehr) nachgewiesen werden, liegt hinsichtlich des Nebenerwerbs steuerlich ein Gewerbebetrieb (Einkünfte aus Gewerbebetrieb) vor.
Beispiele für land- und forstwirtschaftliche Nebentätigkeiten:
Holzakkordantentätigkeit, kommunale Dienstleistungen (z.B. Kulturpflege im ländlichen Raum, Winterdienst), Dienstleistungen und Gerätevermietungen im Rahmen der bäuerlichen Nachbarschaftshilfe, wenn diese Tätigkeiten nicht auf Selbstkostenbasis (ÖKL-Richtwerten) erfolgen.
Bei Unterschreiten der Hektargrenze oder Überschreiten der Einnahmengrenze ist die wirtschaftliche Unterordnung dann gegeben, wenn die Einnahmen aus den Nebentätigkeiten maximal 25% der Gesamteinnahmen (brutto) des land- und forstwirtschaftlichen Betriebes betragen; dabei ist nicht auf das Jahr des Zuflusses abzustellen.
Kann die wirtschaftliche Unterordnung nicht (mehr) nachgewiesen werden, liegt hinsichtlich des Nebenerwerbs steuerlich ein Gewerbebetrieb (Einkünfte aus Gewerbebetrieb) vor.
Beispiele für land- und forstwirtschaftliche Nebentätigkeiten:
Holzakkordantentätigkeit, kommunale Dienstleistungen (z.B. Kulturpflege im ländlichen Raum, Winterdienst), Dienstleistungen und Gerätevermietungen im Rahmen der bäuerlichen Nachbarschaftshilfe, wenn diese Tätigkeiten nicht auf Selbstkostenbasis (ÖKL-Richtwerten) erfolgen.
Bei nebeneinander vorliegendem Nebenerwerb und Be- und/oder Verarbeitung bzw. Almausschank ist die wirtschaftliche Unterordnung nur dann gegeben, wenn die gemeinsamen Einnahmen aus Topf 3 55.000 Euro inkl. USt (ab 2025) nicht übersteigen und mehr als 5 ha land- und forstwirtschaftliche Grundflächen bzw. bei Garten- und Weinbau mehr als 1 ha bewirtschaftet werden. Bei nicht beeinflussbaren außergewöhnlichen Umständen kann die 55.000 Euro-Grenze ausnahmsweise überstiegen werden.
Wird die Be- und/oder Verarbeitung oder ein Almausschank allein betrieben (keine anderen land- und forstwirtschaftlichen Nebentätigkeiten aus Topf 3), ist die Unterordnung dann gegeben, wenn die Einnahmen aus Be- und/oder Verarbeitung oder aus Almausschank die 55.000 Euro-Grenze nicht übersteigen. Ein Mindestflächenausmaß ist hier nicht erforderlich.
Wird die Be- und/oder Verarbeitung oder ein Almausschank allein betrieben (keine anderen land- und forstwirtschaftlichen Nebentätigkeiten aus Topf 3), ist die Unterordnung dann gegeben, wenn die Einnahmen aus Be- und/oder Verarbeitung oder aus Almausschank die 55.000 Euro-Grenze nicht übersteigen. Ein Mindestflächenausmaß ist hier nicht erforderlich.
Beachte
Selbst wenn die wirtschaftliche Unterordnung vorliegt und die Einnahmen aus Nebenerwerb daher zu den Einkünften aus Land- und Forstwirtschaft zählen, bedeutet das nicht, dass diese Einnahmen "abpauschaliert" sind. Sie sind nicht durch die pauschale Gewinnberechnung aus dem Einheitswert (42%) gedeckt. Die Einnahmen sind auch im Rahmen der Pauschalierung gesondert aufzuzeichnen und zu versteuern!
Bäuerliche Nachbarschaftshilfe
Einnahmen aus Dienstleistungen, die auf reinen Selbstkosten (ÖKL-Richtwerte) basieren und die eigene Arbeitsleistung (Arbeitslohn) nicht verrechnet wird sowie Vermietungen im Rahmen der zwischenbetrieblichen Zusammenarbeit (bäuerliche Nachbarschaftshilfe/Gerätevermietung) sind nicht in die 55.000 Euro Grenze von Topf 3 einzurechnen.
Werden jedoch im Rahmen der bäuerlichen Nachbarschaftshilfe nicht nur die reinen Maschinenselbstkosten (ÖKL-Richtwerte!) verrechnet, zählt die gesamte Einnahme zur 55.000 Euro Grenze von Topf 3.
Für die zwischenbetriebliche Zusammenarbeit/bäuerliche Nachbarschaftshilfe auf reiner Selbstkostenbasis (Topf 1) gilt eine gesonderte Einnahmengrenze in gleicher Höhe. Diese Einnahmengrenze ist in den Einkommensteuerrichtlinien des BMF (EStR 2000) festgelegt.
Für die zwischenbetriebliche Zusammenarbeit/bäuerliche Nachbarschaftshilfe auf reiner Selbstkostenbasis (Topf 1) gilt eine gesonderte Einnahmengrenze in gleicher Höhe. Diese Einnahmengrenze ist in den Einkommensteuerrichtlinien des BMF (EStR 2000) festgelegt.
Erhöhung der Umsatzgrenze für Kleinunternehmer
In diesem Zusammenhang soll auch darüber informiert werden, dass mit 1. Jänner 2025 die maßgebliche Jahresumsatzgrenze für Kleinunternehmer von 35.000 (netto) auf 55.000 Euro (brutto) angehoben wurde. Ein Kleinunternehmer muss keine Umsatzsteuer in Rechnung stellen und somit keine Umsatzsteuer an das Finanzamt abführen. Er kann aber im Gegenzug keine Vorsteuern geltend machen.
Der Umsatz des vorangegangenen Kalenderjahres und der Umsatz des laufenden Kalenderjahres darf die neue Umsatzgrenze jeweils nicht übersteigen. Damit einhergehend wurde eine neue umsatzsteuerrechtliche Toleranzregelung festgelegt: Wenn die Umsatzgrenze um nicht mehr als 10 % überschritten wird, dürfen Rechnungen noch bis Jahresende ohne Umsatzsteuer ausgestellt werden. Bei einer Überschreitung von mehr als 10 % sind alle weiteren Rechnungen ab diesem Zeitpunkt steuerpflichtig. Eine Rückwirkung auf den Jahresbeginn entfällt jedoch.
Die einkommensteuerliche Kleinunternehmerpauschalierung ist in derartigen Fällen im laufenden Jahr nicht mehr anwendbar. Im Folgejahr steht die umsatzsteuerliche Kleinunternehmerbefreiung sodann ebenfalls nicht mehr zu, sodass auch die Anwendung der Kleinunternehmerpauschalierung im Folgejahr nicht in Betracht kommt.
Der Umsatz des vorangegangenen Kalenderjahres und der Umsatz des laufenden Kalenderjahres darf die neue Umsatzgrenze jeweils nicht übersteigen. Damit einhergehend wurde eine neue umsatzsteuerrechtliche Toleranzregelung festgelegt: Wenn die Umsatzgrenze um nicht mehr als 10 % überschritten wird, dürfen Rechnungen noch bis Jahresende ohne Umsatzsteuer ausgestellt werden. Bei einer Überschreitung von mehr als 10 % sind alle weiteren Rechnungen ab diesem Zeitpunkt steuerpflichtig. Eine Rückwirkung auf den Jahresbeginn entfällt jedoch.
Die einkommensteuerliche Kleinunternehmerpauschalierung ist in derartigen Fällen im laufenden Jahr nicht mehr anwendbar. Im Folgejahr steht die umsatzsteuerliche Kleinunternehmerbefreiung sodann ebenfalls nicht mehr zu, sodass auch die Anwendung der Kleinunternehmerpauschalierung im Folgejahr nicht in Betracht kommt.
Hinweis
Die umsatzsteuerliche Kleinunternehmerregelung ist etwa für Pferdeeinstellbetriebe, Ferienwohnungsvermieter oder jene Landwirte, die neben der Landwirtschaft einer gewerblichen bzw. selbständigen Tätigkeit nachgehen, relevant.
Beachte: Im Rahmen der gesetzlichen Umsatzsteuerpauschalierung für die Land- und Forstwirtschaft ist die Kleinunternehmerregelung nicht anwendbar.
Beachte: Im Rahmen der gesetzlichen Umsatzsteuerpauschalierung für die Land- und Forstwirtschaft ist die Kleinunternehmerregelung nicht anwendbar.
Noch Fragen?
Für auftretende Fragen stehen die zuständigen Landwirtschaftskammern in den jeweiligen Bundesländern zur Verfügung!
